摘要：对于税收成本中的人力资源成本，本文从人力资源的配置和使用角度出发，分析了这一问题。从经济学角度看，税收成本可以分为两类—固定成本和可变资本成本。固定成本主要包括企业与个人为完成工作所支付的工资、奖金、福利、社会保险费、住房公积金以及为其购买的商业保险等支出；可变资本成本包括市场风险费用和通货膨胀预期而进行融资所产生的资本利得以及投资损失准备等。其内容主要有:(1)人力资本成本，包括培训及教育费用、管理人员工资支出、差旅费支出这三部分;(2)非固定收入支出。如在所得税前列支，不属于营业费用、管理费用及其他各类相关费用项目，但在企业发生时会产生税金负担以及为避免造成税收损失而发生的相关支出;(3)职工薪酬。

一、引言

目前，我国税务机关实施的一系列税法，对于很多行业都有涉及和借鉴。如在企业所得税方面，就有涉及到缴纳企业所得税的业务方面，也有涉及到缴纳营业税的业务方面。但是，在这众多与企业生产经营活动有关而又容易被忽视的业务中，企业所得税中人力资源成本占比较大，而且在企业所得税前列支，不属于营业费用、管理费用及其他各类相关费用项目，但在企业发生时会产生税收损失以及为避免造成税收损失而发生的相关支出；在个人所得税方面，就有涉及到缴纳个人所得税所需缴纳的各项费用以及纳税人为应纳税所需而发生的各项支出，如差旅费支出、社会保险费费用和住房公积金费用等等。这些支出需要企业与个人共同承担；但从税金制度来看，由于纳税人承担纳税义务是纳税人必须履行的法定职能而形成的责任，其性质属于生产性成本；而从税法来看，如果将这些费用与收入合并为一个税种时，就会形成税金负担。因此对于税收成本中所含主要来源于人力资源成本这一内容也应该引起我们充分重视。

二、税收成本产生的原因

我国的税收制度以直接税为主，直接税又分为：车船税、船舶吨税、飞机运费、车辆购置税等种类。而所征收的税费又是按照不同的计税种，不同的税率来进行计征的。在这种情况下，税收收入与税基之间既有内在联系又有现实联系，从而造成了税法在经济运行中经常会发生扭曲和错乱。

三、解决方法

目前，我国企业所得税实行按行业划分，但由于工资、奖金等非劳动收入并未在企业所得税中反映，因此从企业的角度出发，应在所得税前列支，从而避免企业因人力资本成本而带来的各种税负。另外，在企业所得税法实施后，个人所得税实行分类征收，就不存在因为非劳动收入在企业所得税前列支而造成额外税负的问题了。因此应当鼓励企业积极应用高新技术产业增值税政策来减少企业所得税税率，以促进利润水平。这就要求企业在制定和实施财务制度时考虑技术因素，积极运用高新技术产品的研发技术，并不断加大培训教育经费投入。

四、启示

企业为了更好地发展，更好地管理经济和纳税，必然要增加职工工资开支，但职工工资开支的增加并不是企业税务费用减少的直接原因，这会带来税收成本的增加。因此，建立合理的企业内部工资支出管理制度，可以有效地控制企业职工工资支出，减轻企业所得税税负，提高企业所得税效益。首先，要建立一套科学合理的企业内部工资支出制度。企业要合理设置员工收入制度，根据员工的专业能力和工作业绩制定合理的工资水平；建立一个科学合理的工资支出管理制度，通过工资调整来提高企业员工的收入水平，同时也要通过科学合理的工资水平来调节职工工资费用开支；其次，在员工工资支出管理中要坚持两个原则：一是保障员工基本劳动报酬不低于工资水平；二是适当提高职工工资水平以合理控制工资费用开支。其次，企业内部工资支出管理工作中要认真执行国家的有关规定。

五、结论

在实际经济活动中，人力资本成本具有广泛价值。一是它在激励企业投资活动时可以起到对创新能力的增强和投资成本的降低作用；二是它是企业进行人才激励和员工培训等管理活动所必须花费的成本；三是对人才培养可以起到促进作用。在我国当前经济社会发展阶段上，充分发挥人力资源的积极作用，对于促进我国经济发展具有重要意义。在税收方面，通过合理配置人力资源来降低税收成本具有重要意义。