根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第634号）第二十一条规定，企业发生的下列支出，不得在企业所得税前扣除:（一）工资薪金;（二）职工福利费;（三）福利费；。在计算应纳税所得额时以取得的工资、奖金和津贴为计税依据，同时考虑发放日期、支付方式等因素合理确定；而以成本费用为计税依据进行会计处理时，则会因为计算的问题，导致企业所得税前扣除范围不够明确以及税务机关的税收风险过大。下面就本文中有关奖励成本的相关问题为大家进行详细分析。为了方便大家更好地理解和应用奖励成本，本文将以人力资源为例进行说明。

一、案例背景

某公司在2023年度实施了一项管理激励制度，其中对员工进行了1个月、5个月奖励，分别按月支付工资10000元。按规定，该公司每年向员工发放一个月（30天）一次性奖金5000元，同时规定了员工年终奖的具体发放标准。当月工资总额为9000元。从该公司管理激励制度实施情况来看，员工年终奖的发放标准明显高于其它工资的发放标准。那么这是否意味着对员工的激励制度无效呢？对于这一问题的处理方法是什么呢？请看下文的分析。

二、案例分析

根据《企业所得税法》及其实施条例的相关规定和计算公式，企业应纳税所得额=（成本费用）×适用税率。根据上述计算公式，会计处理如下：例1:甲公司按季度对下属某员工发放奖金，每个季度发放奖金的会计处理如下：例2:员工 A,入职时每月按公司每月工资的15%缴纳个人所得税？该员工 A在 A公司工作期间工资收入为2万元，福利补贴6000元（含单位为员工购买社会保险及住房公积金）。2023年4月10日该名员工 A在 A公司领取了1万元奖金。

三、分析与讨论

对于人力资源的处理，在实际中并不统一。部分企业将员工福利费、福利待遇等费用作为成本支出；而另一部分企业，则根据人力资源成本费用中的人员薪酬、培训等奖励成本核算其相应业务成本，从而计算出该部分费用可以在税前扣除。对于这两种情况，其差异主要体现在：针对上述两种情况，我们应该以人力资源为例具体分析。

四、风险提示

企业所得税法规定，企业所得税应纳税所得额包括工资薪金、职工福利费和其他支出等，与收入和费用无关的支出，不得在税前扣除。从上面的分析可以看出，以成本费用为计税依据进行会计处理时，往往会出现较大问题。一方面由于对有关政策理解不到位，导致错误的计算导致收入、支出无法有效的合法合理的扣除；另一方面由于计算方法不合理，导致企业所得税前扣除存在较大风险。因此建议企业在处理上述问题时，应尽可能明确奖励成本的计算方法，避免因为错误计算导致企业所得税前扣除范围不够明确以及税务机关的税收风险过大。同时还要充分考虑到政策本身的合理性和现实性以及未来可能出现的变化情况等因素造成税收风险的大小变化，从而更好的优化企业所得税管理。

五、税务建议

如果我们以奖励成本作为支出会计分录，就会导致企业支出的各类费用以及相关税收风险。因为我们只能按相关政策规定执行。例如按照新的企业所得税法规定，奖励成本只能在企业当年发生并实际发生的，同时也应考虑到未来可能产生的税收风险。所以在这里笔者建议企业在核算奖励成本时，一定要以所得税法为依据计算。当然除了应结合会计准则做好计算外，还需要根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》进行合理的税务处理。当然了，如果企业已经对税前扣除事项进行了合理的税务处理和规划，那么也无需重复计算纳税义务发生时间与期限，只需要做好合理的税务处理即可。