【金蝶国际注册税务师认证师，中国注册税务师协会常务理事。北京金蝶国际会计职业资格证书。国家人力成本是指单位工作人员实际获得的与其付出的劳动成正比的经济报酬总额。是企业经营活动中为了节约劳动力、资源和环境所需而发生的费用。】注册税务师在计算企业税收时，应当考虑到本地区所生产的产品或提供服务所产生的经济利益，应计入企业当期营业收入；如果在计算当期净利润时，计入这些成本费用；如果将上述利润转化为实际利润，则应将它们归入本期净利润中并在此基础上进行分摊。

一、会计科目设置

企业会计中财务会计科目主要包括资产、负债、所有者权益、利润、净利润、每股收益和其他权益等。其中，资产包括固定资产、在建工程和无形资产，一般按照固定资产、存货等进行核算。所有者权益是指各股东投入资本。净资产是指以货币形式体现的所有者权益，包括股东投入公司的注册资本和负债总额。注册资本是股东投入公司的资本金额，包括资本公积、盈亏公积和资本公积。所有者权益是指本企业全部股东应享有的权益。

二、会计核算内容

国家人力成本的会计核算包括以下内容：国家人力成本核算是指对企业进行全面的人力资源管理的过程。根据会计制度的规定，企业进行财务会计核算时必须将生产效率和经济利益放在首位，所以国家人力成本的核算也是很重要而且比较繁琐和复杂的。需要会计人员根据一定比例对企业员工进行考核，也就是将这些员工分成若干个小组，每个小组有专门的人员负责，其工资根据各小组人数来确定。一般情况下，一个小组一年要生产300多万元，需要有5-6人负责一项业务，每个小组平均每人1天，每个月要平均下来。

三、会计处理方式

从企业资产负债表日起，以成本法核算的资产负债表日的国家人力成本为0元。假设某年某月某公司对其全部员工进行了工作培训，每人每天的工资在50元。公司在计算该年应纳税所得额时，计入人力成本为0元。假设公司会计核算采用“职工薪酬”法，不考虑个人所得税。计算得出以下数据。根据《财政部关于印发<企业会计准则第21号——会计政策、会计核算18》第十二条、第三十九条，《企业所得税法实施条例》第二十一条的规定，会计核算中应当采用权责发生制，确认和计量义务。因此，在会计处理上应当按照资产负债表日形成并记入“资产减值损失”科目，进行摊销。按照《企业会计准则第21号——企业发生的各项净流出行为》（会计准则第16号）会计制度中准则要求：企业应在发生相关会计处理时，对于发生与收益相关且不能可靠计量的资产负债，应当按照相关资产负债表日公允价值进行调整，将其重新分类为在该资产负债表日按照原确认时点是否发生了公允价值计量且其变动计入当期损益而发生波动造成本期损益变动产生等额变动重新核算。在不改变资产负债表日公允价值变动额时：长期股权投资按照公允价值计量；其他综合收益按照相关规定扣除相关费用后计入当期损益（或递延收益）。

四、所得税问题处理方法的分析

根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，从2023年1月1日起，企业的工资薪金、职工福利费以及为职工支付且不属于工资、薪金所得的项目，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业从事经营活动所发生的各项直接费用，包括为职工支付的工资、奖金、津贴和与劳动合同有关的社会保险费等，应当作为资产在生产经营过程中发生的费用，直接计入当期损益。因此，该企业应确认为递延收入，即对其以后期间已发生的费用，在符合规定的前提下，可以在税前扣除。在所得税汇算清缴时再将上述款项扣除。

五、关于企业所得税税前扣除政策建议(1)

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业所得税的基本扣除标准为:（一）工资薪金所得;（二）个体工商户生产、经营收入的25%;（三）对个人有扶助义务的组织或机构以及国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。因此，在计算当期应纳税所得额时，可扣除的基本费用有：工资薪金；福利费；抚恤费、救济费；住房公积金。此外，根据《企业所得税法实施条例》第二十九条规定：“企业向职工支付的加班费、特殊情况下支付给其他员工的薪酬不得在计算应纳税所得额时扣除。”针对前述，为保证和促进国家经济发展，国家对包括部分劳务报酬在内的经营所得实行了递延纳税政策。但是《国家税务总局关于小型微利企业所得处理问题确定办法》第三条规定：“纳税人应当按照独立企业和非独立法人企业之间发生的业务往来，免征印花税”。根据上述法律关于增值税和所得税规定，对除房地产开发经营业务外其他业务收入未达营业规模标准和收入60%标准、但符合国家鼓励发展方向且财务状况较好的纳税人可暂不实行预提所得税优惠。因此，建议对上述三种情形下企业提供建筑安装、设备租赁、劳务报酬不得税前扣除。若企业发生上述情形则不允许予以扣除，并且应重新计算年度所得税纳税申报时按照相应数额进行调整。