【案例】2014年，公司的经营状况良好，各项经营指标不断提高，全年实现销售收入48亿元，同比增长10.5%。实现税后利润1.65亿元，同比增长11.4%。税后利润主要来源于生产辅助、研发费用。其中生产辅助的业务主要是：技术开发、工艺优化、产品设计咨询服务等。研发费用主要用于公司进行新产品的专利开发项目及其他大型研究等。【分析】本案例中生产辅助业务支出计入人力成本，财务核算按照企业职工薪酬确认收入，该部分应计入当期损益，不作为企业利润来源。

1.企业为完成生产任务而组织的人力资源开发和使用的生产辅助业务支出，应在满足有关规定范围内，并已发生的时点支出。

【例1】企业为提高产品质量而开发的一项新技术和新工艺应用研究，开发费用10万元。该试验中投入了大量的人力物力等费用。对此企业财务人员根据产品质量要求对相应项目进行技术改造，取得相关工艺资料，采用新一种加工工艺，将产品进行优化改进，再投入市场。在此过程中所发生的直接费用计入当期损益。【解析】对于这项生产辅助业务支出，一般认为应在满足有关规定范围内，并已发生且费用化。但需要说明的是：对于研发项目而言要符合国家对于研发费支出规定的条件并与生产经营活动相适应的支出才能确认为当期费用。其中:(1)属于该项技术开发或使用性质并且需要企业承担全部风险或者投入部分时间成本的开发项目;(2)主要用于该产品开发;(3)应用于产品设计开发阶段或已经进行了详细的论证、试验等活动。因此，应当在满足下列条件并已发生时确认收入：⑴该研究活动已经完成；⑵已投入市场并取得了使用证明或已进行销售认证；⑶有明确的付款条件或合同约定付款期限。在满足上述条款和条件时，应确认相应合同或协议所约定的交易费用，且费用计入当期损益；同时，根据以上规定可知企业一般可将此类研发成本中单独列示作为研发费用税前扣除项目进行处理。【例2】 A公司于2014年1月15日签订了一项为期5年并以固定费率为员工支付薪酬金额12万元的销售合同。公司根据合同约定向买方提供产品设计咨询服务；根据本单位职工人数进行生产辅助操作人员工资及福利支出20万元。支付给企业工会10万元工资款项。请银行承兑汇票，作为支付企业为其办理贷款结算所发生的借款费用应将利息列入当期应支付费用中并计入其他各项成本中。分析：根据上述规定计算得出：不属于该技术开发和使用目的而组织进行的生产辅助业务支出应计入当期费用。应当在符合有关规定条件且已发生时点摊销（以下简称研发费用),故其应计入当期损益并不适宜作为其收入来源并计入当期损益。

2.本例案例中，公司销售收入48亿元，税后利润达到1.65亿元。

分析：根据《企业会计准则第16号——收入》的规定：企业发生的销售商品、提供劳务以及其他经营活动中发生的支出，应当区分下列情况：(1)与生产经营相关的劳务支付给职工或者为其提供劳务单位（以下简称劳务单位）的支出；(2)为生产商品、提供劳务所发生额的80%以上、且不再发生变化的;(3)该项支出与主营业务无关，或者是与资产相关的;(4)该营业活动已经开始并将持续很长一段时间，且不能提供有效劳务;(5)该期间经济利益能够流入本企业的情形。生产辅助业务支出应作为本期成本扣除；不应计入当期损益。

3.根据企业会计准则规定，职工薪酬不作为资产在扣除相关费用后，应当在其任职期间平均分摊至每个职工薪酬账户，计入当期损益。

【案例】 A公司于2014年12月30日，因公司董事、监事、高级管理人员发生变动，并办理了工商变更登记，由公司原持股人张静女士不再担任公司董事、高级管理人员。同日, A公司公布的2014年财务报告显示,2014年实现营业收入14.51亿元，同比增长了5.05%;实现净利润3.75亿元，同比下降了11.2%。归属于上市公司股东的净利润亏损1436万元，亏损原因为：公司支付给职工报酬合计1.74亿元；投资收益836万元。B公司已注销了法人资格；注销了公司营业执照。因此属于“职工薪酬”科目核算不实。【解析】本问题中员工薪酬属于经营现金流中的一般支出情形，而工资、奖金、津贴、补贴以及与劳动合同有关的社会保险费和住房公积金等支出属于经营活动中发生的支出。在正常情况下不属于计入职工薪酬管理成本范围，因此员工薪酬不得计入当期损益来核算而是作为公司业务招待费来处理，与实际情况不符。

4.计算公式如下：

该企业2014年1月1日至12月31日人力成本总额=(当年全部销售收入-已计提部分折旧）×100%=1.09亿元。【解析】本例中由于公司产品结构所致，员工工资为年发放额为122万，已计入成本330万元，应摊销额为66万元。由于全年公司在此期间发生了多种生产辅助业务，其中：研发费用为82万元；技术开发和新产品研发费用为65万元；设计费用为80万元。另外发生折旧金额为65万元。2015年年末已收回成本为-110万元。【案例】2015年公司因主营业务收入与上年同期相比略有下降而增加成本100万元，其中包括研发成本420万元，公司将其全部计入管理费用计入当期损益(48万×1.5%),该部分不需要计入当期损益；因销售商品产生的加工费与发生在主营业务周期内的成本不一致，所以采用该方式进行调整。企业所得税前扣除部分为:40万元、其他成本20万元、销售收入20万元、利润总额10万元、销售费用20万元、管理费用30万元。2016年全年该企业实现税后利润207万元。