导读：人力资源会计是企业核算和管理的基础，涉及企业劳动、知识、技术和资本等，是企业人力资源管理的核心。从其起源来看，这两个阶段虽然不同，但在思想理念上都为管理者管理工作奠定了基础。基于价值创造理论和需求激励理论，人们对人力资源会计进行了大量探索与研究，并产生了一系列研究成果。本文对此作以简要回顾与总结。

一、人力资源成本会计的概念及分类

人力资源成本会计是指企业依据财务会计核算体系和会计核算的原则、方法，按照会计核算和管理的需要对人力资源成本进行分析和评价的一种会计制度安排。在传统会计理论基础上，人力资源成本会计认为，企业人力资源成本包括劳动力成本和费用成本，其中人力资源成本包括工资、奖金、津贴、补贴、绩效工资、保险等管理费用和福利费用。人力资源成本会计指企业内部业务流程等相关信息核算人力资源成本及相应的成本及费用，对企业财务活动进行实时管理、跟踪、监督和评价的一种会计核算制度。从时间来看，人力资本成本也就是指因企业所发生的支出与产出之间差额带来的价值、创造利润或者实现净利润之间的差额及其在一定时期内累积超过成本收益所需要的时间。可以将人力资源成本会计分为价值创造活动和管理控制活动两类。从人力资源成本会计研究来看，企业人力资源管理已成为当下重要的研究领域之一，随着中国市场经济程度的不断提高也有了较大改进和发展。

二、价值创造理论的分析框架

价值创造理论是一种用价值创造代替成本与费用的会计方法，主要是通过评价组织所拥有的人力资源，并将其作为价值创造的工具而进行管理的一种经济现象。价值创造理论所讨论的范围是企业对新业务和产品的经营与管理活动，其过程即为创造价值或创造其他业务价值。价值创造是人类价值创造活动的根本目的之一。人类社会生产活动和分配资源的方式以及资源利用率等构成了人类社会生产力；而人类在社会生产活动中劳动组织及其他生产要素（如劳动力）对于人类社会生产生产力具有决定性影响；人类社会生产力创造活动是人类生存和发展的基础。人与自然是相互依存、相互制约的关系。这种有机平衡关系又决定了人类活动不可能是单一方向进行调节；也不可能存在着完全平衡或是无限平衡状态。因此就必须以人们为一整体（或任何其他经济关系）去思考企业组织、经济单位或个人生产过程以及它们之间是否存在着相互作用。

三、需求激励理论对于人力资源成本会计的影响

在过去的二十年中，需求激励理论逐渐被人们接受并付诸实践，需求激励理论也随之应运而生。这一理论从需求出发，认为当人们面临相同和相似的市场机会时，其心理动机更倾向于提供更高的报酬；当企业面临不同情况时，人们所追求回报的差距是决定员工在其个人价值与竞争优势间进行权衡的重要因素。因此，为了让员工为公司提供最佳环境和个人利益所做出改变是激励人力资源管理模式的主要因素。而人力资源会计正是要通过分析这种变化以达到激励员工更好地发挥其潜力与潜能，从而提高企业绩效管理水平和降低成本的目的。

四、关于资本投入核算问题研究

资本投入核算是一个财务学问题，它与人力资源成本核算联系非常密切。根据《企业会计准则》第七条规定：“企业应当按照实际成本法确认、计量企业资本的投入状况与收益。”根据美国注册会计师 Helen Sorensen等人提出的资本投入核算原则，即资本投入是一个会计科目“人员工资”与利润总额相对应。对于管理人员来说，由于需要投入一定比例的资本来创造新产品或是新工作机会，从而获得所需要的资本等，所以他们都必须在财务报表中反映并报告这些资本所带来的收益及损失情况。因此他们需要从这部分资本中提取一定比例作为资本投入公司来处理。但是该部分利润并不一定都属于投入会计中核算范围内的资本。因此，对于资本投入计算有两种不同模式：一种是根据投资项目列示相关科目；另一种则是根据项目所属期末时摊销方法。

五、影响因素分析研究与总结

本节从影响因素的角度进行了分析研究，并从两个方面对其进行总结:(1)从人力资源会计起源来看，随着人们对这一会计思想的不断演变，传统理念都对会计实践产生了一定影响。但目前这一会计思想中还存在许多不足，比如缺乏有效的信息披露机制以及缺乏相关研究等。此外，传统财务核算和管理模式过于简单的问题也限制了人力资源会计在企业中的应用。(2)从人力资源会计实践来看，很多学者对这一管理目标持怀疑态度，但是目前仍有许多学者在坚持人力资源会计模式。随着社会经济和文化的发展及经济结构的调整以及知识经济时代对信息需求、知识产品更新速度等因素的影响，世界范围内人力资源开发与管理也呈现出多样化特点。基于会计思想基础上形成而来不同组织形式会产生不同于传统企业管理发展模式和竞争机制等多种特征，从而影响了会计实践的开展，这也是当前我国正处于经济转型期社会发展中面临很多新情况新问题。因此，我们要更加重视对影响人力资源会计发展动向、问题及其产生原因等问题的研究。

六、总结与展望

随着市场经济的发展，越来越多的企业建立了人力资源会计制度。这一领域在国内研究的广度和深度上都取得了巨大的进展。但是，人力资源成本会计还是存在一些问题。例如，由于企业人力资源计划、人力资源开发与使用、培训与开发、绩效评价等人力资源会计的工作还没有完全形成统一标准，影响了企业管理效率；由于缺乏相关文献支持、会计准则尚未规定对人力资源会计制度进行全面的系统研究、人力资源会计研究的一般方法和标准中存在诸多缺陷以及其对财务、管理及法律法规要求等方面的有待改进。

七、小结

人力资源成本会计是一种管理会计，它涉及人力资源管理的方方面面，但由于其自身的特殊性而显得非常复杂。目前，尽管人力资源会计的研究取得了丰硕的成果，但其在企业的应用并不十分广泛。正如前文所述，人力资源成本会计是一种新的会计方法。在企业经营管理中，它不仅使会计核算更准确、规范，而且还使会计信息更具有说服力。此外，它还为企业在实践中准确把握有关会计信息带来便利的同时又在无形中增加了企业管理难度和风险。企业决策者应该充分认识到，它不仅仅是一种财务报表而已，还必须承担相应的管理责任。因为：这不仅仅是个财务问题；也不仅仅是一种财务决策。